Financiero12 abr. 2020

Recuperaci贸n del IVA recargado en facturas sometidas a Procedimientos Concursales

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脕lvaro V茅jar Alarc贸nAbogado
Mag. en Tributaci贸n
Recuperaci贸n del IVA enterado en facturas sometidas a un procedimiento concursal

La actual crisis econ贸mica generada por la pandemia Covid-19 y sus efectos, est谩n derivando en un aumento de las tasas de morosidad e incumplimiento en el pago de facturas y otros t铆tulos de cr茅dito, adem谩s de un incremento sostenido de empresas declaradas en quiebra o que se acogen al procedimiento de Reorganizaci贸n Concursal. Por estas razones decidimos escribir un breve art铆culo para orientar a las personas, empresas o emprendedores, respecto del procedimiento establecido por el legislador para que un acreedor de una factura impaga someida a un procedimiento concursal contenido en la nueva ley de Insolvencia y Reemprendimiento , pueda recuperar el IVA enterado al Fisco. 

La nueva ley de insolvencia y reemprendimiento (ley 20.720) contempla los procedimientos de liquidaci贸n y renegociaci贸n para la persona deudora y los procedimientos de reorganizaci贸n y liquidaci贸n para la empresa deudora , todos ellos con una tramitaci贸n y multas diferentes. Por lo anterior y para entender la situaci贸n del IVA, primero se debe distinguir el tipo de procedimiento en que se acogi贸 el deudor del documento. 

En la misma l铆nea con fecha 9 de Enero de 2014, se dict贸 la Ley N掳 20.720, la cual, en su Art铆culo 392 incorpor贸 una serie de modificaciones en el art铆culo 29 de la citada Ley N潞 18.591, haci茅ndolo concordante con el nuevo sistema de reorganizaci贸n y liquidaci贸n de empresas y personas establecido en dicha ley.

驴C贸mo se recupera el IVA en un Procedimiento de Liquidaci贸n? 

Muchas veces el acreedor  de un deudor sometido al procedimiento de Liquidaci贸n, no logra ver pagada su deuda o solo cubre una parte de ella. En este caso la Ley de Normas Complementarias de Administraci贸n Financiera, de incidencia presupuestaria y de Personal (Ley 18.591) en su art铆culo 29, establece: los contribuyentes de IVA, que se encuentren al d铆a en el pago de dichos tributos (declarados y enterados en arcas fiscales oportunamente), deben en el periodo de Verificaci贸n de Cr茅ditos Ordinario (del procedimiento Concursal de Liquidaci贸n) verificar el cr茅dito que poseen, individualizando por su n煤mero y fecha las facturas pendientes de pago, indicando a su vez el monto de la operaci贸n, los tributos recargados y los abonos que corresponda imputar (si algo se pag贸) y los recibos de pago de los impuestos devengados en los meses a que corresponden las facturas o en su defecto acreditar un convenio de pago ante la Tesorer铆a General de la Rep煤blica.

Una vez verificado los cr茅ditos y reconocida la deuda, el Liquidador emitir谩 una nota de d茅bito por el monto correspondiente a los impuestos recargados y de sus abonos si los hubiere. Esta nota de d茅bito permitir谩 al Acreedor contabilizar la factura como un cr茅dito fiscal.

Conoce m谩s de IVA,  mira el V铆deo. 

驴C贸mo se recupera el IVA en un Procedimiento de Reorganizaci贸n?

En este caso los acreedores tendr谩n derecho a recuperar los impuestos recargados en facturas pendientes de pago, emitidas a deudores de un acuerdo de Reorganizaci贸n Concursal, en cuyo caso podr谩n ejercer algunas de las siguientes facultades: 

  • Imputando dichos impuestos a cualquier clase de impuestos fiscales y a los derechos, tasas y dem谩s grav谩menes que se perciban por intermedio de las Aduanas (deber谩 solicitar al Servicio de Tesorer铆as, la emisi贸n de un Certificado de Pago); u optar,
  • Por ser reembolsados por la Tesorer铆a General de la Republica, previa copia de la solicitud de devoluci贸n exhibida por el contribuyente, debidamente timbrada por el Servicio de Impuestos Internos.

驴Cu谩les son los requisitos para recuperar el IVA de facturas? 

Para ejercer alguna de las opciones anteriormente se帽aladas se requiere:

1. Ser contribuyente gravado con alguno de los impuestos del DL 825. 

2. Que los impuestos mencionados se encuentren recargados en facturas pendientes de pago emitidas a deudores de un Acuerdo de Reorganizaci贸n. 

3. Que los impuestos que se desea recuperar hayan sido declarados y enterados oportunamente en arcas fiscales. Este requisito se acreditar谩 ante el Liquidador, exhibi茅ndole alguno de los siguientes documentos:

  • El Formulario de Declaraci贸n y Pago (F29), correspondiente al impuesto devengado en el mes de emisi贸n de la factura.
  • El comprobante de pago correspondiente al impuesto al valor agregado en caso de haber postergado su pago en virtud del Art. 64, inciso tercero, del D.L. N掳 825, o bien;
  • El comprobante de pago del impuesto o si fue sometido a un convenio de pago ante la Tesorer铆a General de la Rep煤blica, la resoluci贸n que acredite la suscripci贸n y que este se encuentre al d铆a en sus pagos.

4. Tener la calidad de acreedor en un procedimiento concursal de Reorganizaci贸n (haber verificado su cr茅dito ante el Veedor del procedimiento). 

驴Cu谩les son los plazos para verificar cr茅ditos y recuperar IVA? 

Finalmente es importante considerar los plazos involucrados para una gesti贸n exitosa de este procedimiento. En la actualidad, al tratarse de una liquidaci贸n concursal el plazo para verificar el cr茅dito y poder recuperar el IVA enterado por una factura impaga es de 30 d铆as h谩biles desde la publicaci贸n en el bolet铆n concursal. Plazo que se reduce a 8 d铆as h谩biles en el caso de un procedimiento de reorganizaci贸n concursal. 

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